Jak zaúčtovat kancelářský nábytek?

Jak se transakce za převod sady nábytku, jehož výrobní náklady přesahují 20 000 rublů, odrážejí v účetnictví organizace, která vyrábí kancelářský nábytek pro potřeby účetnictví? V účetnictví jsou skutečné náklady na uvedenou sadu nábytku (převedené do účetního oddělení v měsíci výroby) 25 000 rublů, což se rovná výši přímých nákladů na jeho výrobu v daňovém účetnictví. Doba použitelnosti nábytku (v účetnictví i daňovém účetnictví) je stanovena na 62 měsíců na základě Klasifikace dlouhodobého majetku zařazeného do odpisových skupin, schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 01.01.2002. ledna 1 N XNUMX; Odpisy se počítají lineární metodou. Na začátku měsíce, ve kterém byla sestava nábytku vyrobena a převedena do účetního oddělení, nemá organizace ve skladu žádné zbývající hotové výrobky, výrobky odeslané, ale neprodané, ani nedokončenou výrobu.

Účetnictví

Soubor nábytku vyrobený organizací a používaný pro potřeby výroby lze zaúčtovat jako položku dlouhodobého majetku (DPP) (čl. 4 účetního předpisu „Účtování o dlouhodobém majetku“ PBU 6/01, schváleného vyhláškou ministerstva of Finance of Russia ze dne 30.03.2001. března 26 N XNUMXn ).

Dlouhodobý majetek je přijímán k zaúčtování v jeho původní ceně (bod 7 PBU 6/01, bod 23 Směrnice pro účtování dlouhodobého majetku, schválený výnosem Ministerstva financí Ruska ze dne 13.10.2003. října 91 N 26n). V tomto případě se počáteční náklady na položku OS rovnají skutečným nákladům na její výrobu organizací (článek XNUMX pokynů).

Vzhledem k tomu, že výroba kancelářského nábytku je druhem činnosti organizace, je vyrobený soubor nábytku přijat k zaúčtování na vrub účtu 43 „Hotové výrobky“. Převod hotových výrobků ze skladu do účtárny k použití jako majetek se promítne zápisem na vrub účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ souvztažně s dobropisem účtu 43 (Pokyny k použití Účtová osnova pro účetní finanční a ekonomické činnosti organizací, schválená vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 31.10.2000 N 94n). Po uvedení majetku do provozu je jeho počáteční pořizovací cena odepsána z účtu 08 na vrub účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ (Pokyny k používání účtové osnovy).

Pořizovací cena dlouhodobého majetku se splácí prostřednictvím odpisů (bod 17 PBU 6/01). Při lineární metodě výpočtu odpisů je roční výše odpisů majetku stanovena na základě počáteční ceny tohoto předmětu a odpisové sazby vypočtené na základě doby životnosti tohoto předmětu (během účetního roku jsou účtovány odpisy za souboru nábytku uvedeného do provozu se měsíčně časově rozlišují ve výši 1/12 roční částky) (čl. 18 odst. 2, 5 čl. 19 PBU 6/01).

Na základě odstavců 5, 8, 16 účetních předpisů „Výdaje organizace“ PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.1999. května 33 N XNUMXn, jsou odpisy účtovány jako náklady na běžnou činnost. .

Výše naběhlých odpisů se v účetnictví promítne kumulací souvztažných částek na účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ (bod 25 PBU 6/01, Návod k používání účtové osnovy). V tomto případě se odpisy projeví zápisem na vrub účtu 26 „Všeobecné provozní náklady“ a ve prospěch účtu 02.

Daň z příjmu firmy

Pro účely kap. 25 daňového řádu Ruské federace, odpisovaný majetek je majetek, který je ve vlastnictví poplatníka, používá jej k vytváření příjmů a jehož náklady jsou spláceny výpočtem odpisů. Odepisovatelný majetek je majetek s dobou použitelnosti delší než 12 měsíců a původní cenou vyšší než 20 000 rublů. (Ustanovení 1 článku 256 daňového řádu Ruské federace).

V tomto případě organizace používá jako majetek soubor nábytku vlastní výroby, proto jsou počáteční náklady majetku stanoveny jako náklady na hotový výrobek, vypočtené v souladu s článkem 2 čl. 319 daňového řádu Ruské federace (odst. 9, doložka 1, článek 257 daňového řádu Ruské federace).

Vzhledem k tomu, že v daňovém účetnictví je výše přímých nákladů na výrobu sady nábytku převedená do účetního oddělení více než 20 000 rublů, je sada nábytku uznána jako odpisovatelný majetek.

Výpočet odpisů pro předmět odpisovaného majetku začíná 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl tento předmět uveden do provozu (článek 4 článku 259 daňového řádu Ruské federace). Výše naběhlých odpisů je zaúčtována měsíčně jako součást nákladů spojených s výrobou a prodejem (článek 3, článek 2, článek 253, článek 3, článek 272 daňového řádu Ruské federace).

V posuzované situaci činí měsíční odpočty odpisů pro účely daně ze zisku 403 rublů. (25 000 RUB x (1/62 měsíců) x 100 %) (ustanovení 3 článku 259, ustanovení 2 článku 259.1 daňového řádu Ruské federace).

Daň z přidané hodnoty (DPH)

Přemístění zboží na území Ruské federace (výkon práce, poskytování služeb) pro vlastní potřebu, u kterého nejsou výdaje při výpočtu daně z příjmu právnických osob uznatelné (včetně odpisů), se uznává jako předmět DPH. zdanění (článek 2, článek 1 článek 146 daňového řádu Ruské federace).

V tomto případě jsou náklady na sadu nábytku převedenou k použití do účetního oddělení organizace zohledněny jako náklad při stanovení základu daně pro daň z příjmu prostřednictvím odpisů, a proto nevzniká předmět zdanění pro DPH.

Na základě článku 8 FSBU „Dlouhodobá aktiva“ se materiální aktiva v účetnictví vykazují jako součást dlouhodobého majetku, pokud:

• předpokládá se, že jejich používáním budou získány ekonomické výhody nebo užitečný potenciál;
• počáteční náklady na hmotný majetek jako účetní objekty lze spolehlivě odhadnout.

Informace: za výše uvedených podmínek je předmět přijat do účetnictví jako součást dlouhodobého majetku, který mimo jiné zahrnuje stroje a zařízení, výrobu a vybavení domácností.

Stojí za zmínku, že hlavními prostředky nejsou zejména:

• hmotný majetek, včetně nemovitostí určených k prodeji a (nebo) zahrnutých do zásob;
• hmotný majetek, včetně nedokončených stavebních objektů zahrnutých do kapitálových investic.

Ministerstvo financí však v pokynech pro aplikaci federálních účetních standardů „Stálý majetek“ říká, že určité položky majetku, které jsou v instituci ne za účelem jejich provozu (nepřinášejí užitečný potenciál, neposkytují ekonomické výhody) podléhají odrazu jako součást dlouhodobého majetku za předpokladu, že takový majetek:

• zajišťuje, že instituce vykonává určité funkce;
• je prvkem odstrašení (zbraně) a (nebo) podpory hlavní činnosti.

Vezměte prosím na vědomí: Ustanovení FSBU „Dlouhodobá aktiva“ se nevztahují na hmotná aktiva uznaná v souladu s odstavcem 99 Pokynu č. 157n jako hmotné rezervy, bez ohledu na cenu objektů a jejich životnost.

Připomeňme, že ustanovení 99 pokynu č. 157n hovoří o hmotných rezervách:

• předměty používané při činnostech instituce po dobu nepřesahující 12 měsíců bez ohledu na jejich hodnotu;
• hotové výrobky vyrobené institucí;
• zboží na prodej atd.

Kromě toho se na účtu 010500000 „Zásoby“ zachycují suroviny nakoupené (vytvořené) pro použití (spotřebu) v rámci činností instituce a (nebo) výroby jiných nefinančních aktiv.

FSBU „Stálá aktiva“ určuje, že podrozvahové účty pracovní účtové osnovy schválené účetními zásadami instituce odrážejí následující stálá aktiva:

• které nepřinášejí ekonomické výhody;
• které nemají žádný užitečný potenciál;
• u nichž se neočekávají budoucí ekonomické užitky.

Majetkové předměty, které nesplňují kritéria majetku, zjišťuje komise pro příjem a vyřazení majetku při inventarizaci prováděné za účelem generování ročního výkaznictví (z jiných povinných důvodů), případně v průběhu roku. Komise stanoví stav objektu a charakterizuje:

• stav objektu (v provozu, dočasně mimo provoz, v rekonstrukci apod.);
• jeho cílová funkce (provozovaná, předmětem opravy (restaurování)).

V případě zjištění neúčinnosti dalšího provozu, opravy, uvedení věci do původního stavu nebo nesplnění kritérií majetku se rozhodnutím komise pro příjem a vyřazení majetku účtuje o těchto věcech na podrozvahovém účtu 02. „Hmotný majetek přijatý k uložení“ (odst. 1, bod 335 Pokynu č. 157n ).

Vyřazení z rozvahového účetnictví je doloženo zákonem o odpisu nefinančního majetku (kromě vozidel) (tiskopis 0504104). V rámci své účetní politiky instituce nezávisle vybírá účetní jednotku: podle zbytkové hodnoty (pokud je k dispozici) nebo v podmíněném ocenění „jeden předmět – 1 rub“. s plným odpisem. U těchto položek majetku nejsou účtovány žádné další odpisy. Informace o takovém dlouhodobém majetku podléhají zveřejnění v účetních (finančních) výkazech.

Majetkové položky, včetně kancelářského nábytku a vybavení, které se nepoužívají, jsou tedy předmětem podrozvahového účtování pro další určení jejich účelu. Pokud jsou tyto předměty využívány při činnosti instituce, neodepisují se na podrozvahový účet 02.

Informace: Do roku 2018 (před přechodem na Federální rozpočtové účetní standardy „Dlouhodobá aktiva“) se toto upřesnění citované Ministerstvem financí ve výše uvedených pokynech pro aplikaci tohoto standardu nezměnilo.

Všimněte si, že v odd. 4 Metodického pokynu k aplikaci FSB „Dlouhodobý majetek“ uvádí, že v souladu s bodem 10 tohoto standardu může účetní jednotka sloučit předměty dlouhodobého majetku v souladu s přijatými ustanoveními účetního postupu do jednoho. inventární předmět uznaný pro účely účetnictví jako soubor předmětů dlouhodobého majetku, pokud:

• životnost takových předmětů je stejná;
• jejich náklady nejsou považovány za významné.

Mezi takové objekty patří například:

• knihovní fondy;
• periferní zařízení a počítačové vybavení;
• nábytek používaný po stejnou dobu (stoly, židle, skříně), další nábytek používaný k vybavení jedné místnosti.

Účetní jednotka přitom samostatně v rámci svých účetních zásad určuje složení takové inventární položky s přihlédnutím k ustanovením Federálního standardu účetních standardů „Dlouhodobá aktiva“ a k významnosti informací zveřejněných v účetní (finanční) výkazy.

Při sloučení dlouhodobého majetku do jednoho inventárního předmětu (souboru předmětů dlouhodobého majetku) má účetní jednotka právo v rámci účetního postupu stanovit, že kritériem pro uznání pořizovací ceny dlouhodobého majetku jako nevýznamné jsou kritéria stanovená federálními rozpočtovými účetními standardy „Dlouhodobá aktiva“ pro výpočet 100% odpisů: dlouhodobý majetek v hodnotě až 100 000 rublů. včetně při uvádění do provozu.

Instituce tak má v souladu s ustanoveními schválené účetní politiky na základě rozhodnutí komise o převzetí a vyřazení majetku právo zohlednit kancelářský nábytek a vybavení, které mají stejnou dobu životnosti, stojí až 100 000 rublů. jako komplex dlouhodobého majetku v souladu s článkem 10 FSBU „Stálá aktiva“.

Shrňme výše uvedená ustanovení regulačních aktů v oblasti účetnictví a vyvodíme stručný závěr:

• rozhodnutí o přijetí nefinančního majetku do účetnictví jako součásti dlouhodobého majetku nebo materiálu rozhoduje komise pro příjem a vyřazení majetku v souladu s účetní politikou, FAS „Dlouhodobý majetek“ a Pokynem č. 157n;
• majetkové položky účtované v rámci zásob na účtu 010500000 se zjišťují podle ustanovení 99 pokynu č. 157n;
• majetek, který nesplňuje kritéria pro zařazení do dlouhodobého majetku, není využíván při činnosti instituce, nepodléhá opravám a restaurování, které je zjištěno na základě výsledků inventarizace, je rozhodnutím komise odepsáno z rozvahy na podrozvahový účet 02;
• byl-li kancelářský nábytek a vybavení pořízeno po 01.01.2018. XNUMX. XNUMX, má o jeho zaúčtování jako součásti areálu právo rozhodnout komise instituce, je-li doba jeho užívání stejná a takovou možnost účtování poskytuje účetní politika instituce;
• postup promítání dlouhodobého majetku přijatého do účetnictví před 01.01.2018. XNUMX. XNUMX se nezměnil.